企業(yè)所得稅

目　錄

一、免稅收入

二、免征與減征

三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

五、加計(jì)扣除優(yōu)惠

六、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

七、加速折舊優(yōu)惠

八、減計(jì)收入優(yōu)惠

九、稅額抵免優(yōu)惠

十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

十一、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

十二、其他有關(guān)行業(yè)(地區(qū))的優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

一、免稅收入

企業(yè)的免稅收入包括：國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕122號(hào))的規(guī)定，非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：一是接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;二是除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入;三是按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);四是不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;五是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

二、免征與減征

優(yōu)惠企業(yè)的下列所得項(xiàng)目，可以免征、減征企業(yè)所得稅;企業(yè)如果從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，包括免征和減征兩部分。

1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;

(2)農(nóng)作物新品種的選育;

(3)中藥材的種植;

(4)林木的培育和種植;

(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);

(6)林產(chǎn)品的采集;

(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;

(8)遠(yuǎn)洋捕撈。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

3.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策和征收管理的有關(guān)事項(xiàng)：

(1)企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子(苗)等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。

(2)企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)樹(shù)木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得，包括企業(yè)通過(guò)拍賣或收購(gòu)方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得。

(3)企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得的稅務(wù)處理;

①豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;

②飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;

③觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理;

④“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按"海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖"項(xiàng)目處理。

(4)農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理：

①企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)》(財(cái)稅〔2008〕149號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2011〕26號(hào))規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

②財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過(guò)濾”等;“糖料植物初加工”工序包括“過(guò)濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時(shí)間按照財(cái)稅〔2011〕26號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。

③企業(yè)從事《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條第(二)項(xiàng)適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工，且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

④企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

(5)對(duì)取得農(nóng)業(yè)部(現(xiàn)為農(nóng)業(yè)農(nóng)村部)頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

(6)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理：

企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門(mén)的確認(rèn)意見(jiàn)。

(7)企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額;分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。

(8)企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

(9)企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

稅法所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》(財(cái)稅〔2008〕116號(hào)文件發(fā)布)規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

1.企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等)建設(shè)的，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：

(1)不同批次在空間上相互獨(dú)立;

(2)每一批次自身具備取得收入的功能;

(3)以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第26號(hào))規(guī)定，自2013年1月1日起，居民企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)(輸變電設(shè)施)的新建項(xiàng)目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目的核算特點(diǎn)，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)新建項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體計(jì)算方法如下：

(1)對(duì)于企業(yè)能獨(dú)立核算收入的330kV以上跨省及長(zhǎng)度超過(guò)200km的交流輸變電新建項(xiàng)目和500kV以上直流輸變電新建項(xiàng)目，應(yīng)在項(xiàng)目投運(yùn)后，按該項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等單獨(dú)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額;該項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用，可按照企業(yè)期間費(fèi)用與分?jǐn)偙壤?jì)算確定，計(jì)算公式為：

應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用=企業(yè)期間費(fèi)用×分?jǐn)偙壤?/p>

第一年分?jǐn)偙壤?該項(xiàng)目輸變電資產(chǎn)原值/[(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]×(當(dāng)年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入至當(dāng)年底的月份數(shù)/12)

第二年及以后年度分?jǐn)偙壤?該項(xiàng)目輸變電資產(chǎn)原值/[(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]

(2)對(duì)于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨(dú)立核算收入的其他新建輸變電項(xiàng)目，可先依照《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，再按照項(xiàng)目投運(yùn)后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，計(jì)算得出該新建項(xiàng)目減免的應(yīng)納稅所得額。享受減免的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

當(dāng)年減免的應(yīng)納稅所得額=當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額×減免比例

減免比例=[當(dāng)年新增輸變電資產(chǎn)原值/(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]×1/2+(符合稅法規(guī)定、享受到第二年和第三年輸變電資產(chǎn)原值之和)/[(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]+[(符合稅法規(guī)定、享受到第4年至第6年輸變電資產(chǎn)原值之和)/(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]×1/2

(3)居民企業(yè)符合條件的2013年1月1日前的電網(wǎng)新建項(xiàng)目，已經(jīng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的不再調(diào)整;未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的可依照上述規(guī)定享受剩余年限的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3.對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

4.第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)(包括試運(yùn)營(yíng))后所改得的第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

企業(yè)同時(shí)從事不在《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開(kāi)核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，受讓方承續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍見(jiàn)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))。

根據(jù)《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》及《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》(財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號(hào))規(guī)定，《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》自2021年1月1日起施行。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)〉的通知》(財(cái)稅〔2016〕131號(hào))自2022年1月1日起廢止。

企業(yè)從事屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入〈環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)〉的通知》(財(cái)稅〔2016〕131號(hào))中目錄規(guī)定范圍的項(xiàng)目，2021年12月31日前已進(jìn)入優(yōu)惠期的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止;企業(yè)從事屬于《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》規(guī)定范圍的項(xiàng)目，若2020年12月31日前已取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，可在剩余期限享受政策優(yōu)惠至期滿為止。

以上規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

1.享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：

(1)享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè);

(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍;

(3)境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定;

(4)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定;

(5)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第62號(hào))規(guī)定，可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時(shí)符合以下條件：①在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn);②技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本，是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費(fèi)，是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

5.享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

6.技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門(mén)審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門(mén)按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》(商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào))進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

7.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào))規(guī)定，自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年(含，下同)以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。

（五）深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策

自2016年12月5日起，深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)(以下簡(jiǎn)稱深港通)涉及的有關(guān)稅收政策如下：

1.對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

2.對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。

3.香港聯(lián)交所上市H股公司應(yīng)向中國(guó)結(jié)算提出申請(qǐng)，由中國(guó)結(jié)算向H股公司提供內(nèi)地企業(yè)投資者名冊(cè)，H股公司對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得稅款，應(yīng)納稅款由企業(yè)自行申報(bào)繳納。

4.內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請(qǐng)稅收抵免。

（六）內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策

對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)基金互認(rèn)買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)基金互認(rèn)從香港基金分配取得的收益，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

交易型開(kāi)放式基金(ETF)納入內(nèi)地與香港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制后，適用現(xiàn)行內(nèi)地與香港基金互認(rèn)有關(guān)稅收政策。

（七）文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)有關(guān)稅收政策

經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征5年企業(yè)所得稅。

對(duì)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅等，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。

“經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位。

（八）重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策

企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%(各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定)，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

（九）鐵路債券利息有關(guān)稅收政策

對(duì)企業(yè)投資者持有2011—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

鐵路債券，是指以中國(guó)鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國(guó)鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

（一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

高新技術(shù)企業(yè)，是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域(2016年修訂)》范圍內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)(不包括香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。

科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。負(fù)責(zé)將認(rèn)定后的高新技術(shù)企業(yè)按要求報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室備案，對(duì)通過(guò)備案的企業(yè)頒發(fā)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)。通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為3年。

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。

1.認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：

(1)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上。

(2)企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā) 揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。

(3)對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù) 領(lǐng)域(2016年修訂)》規(guī)定的范圍。

(4)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。

(5)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

①最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元(含)的企業(yè)，比例不低于5%。

②最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%。

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

④近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

⑤企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求。

⑥企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序。

(1)企業(yè)申請(qǐng)。企業(yè)對(duì)照規(guī)定進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。認(rèn)為符合認(rèn)定條件的在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”注冊(cè)登記，向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請(qǐng)。申請(qǐng)時(shí)提交下列材料：

①高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)。

②證明企業(yè)依法成立的相關(guān)注冊(cè)登記證件。

③知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料、科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明、科技成果轉(zhuǎn)化、研究開(kāi)發(fā)的組織管理等相關(guān)材料。

④企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書(shū)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等相關(guān)材料。

⑤企業(yè)職工和科技人員情況說(shuō)明材料。

⑥經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告，并附研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料。

⑦經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū))。

⑧近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。

(2)專家評(píng)審。認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)在符合評(píng)審要求的專家中，隨機(jī)抽取組成專家組。專家組 對(duì)企業(yè)申報(bào)材料進(jìn)行評(píng)審，提出評(píng)審意見(jiàn)。

(3)審查認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)構(gòu)結(jié)合專家組評(píng)審意見(jiàn)，對(duì)申請(qǐng)企業(yè)進(jìn)行綜合審查，提出認(rèn)定意 見(jiàn)并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。認(rèn)定企業(yè)由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”公示10個(gè)工作日，無(wú)異議的，予以備案，并在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”公告，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”;有異議的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行核實(shí)處理。

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”填報(bào)上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表。

3.監(jiān)督管理。

(1)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局建立隨機(jī)抽查和重點(diǎn)檢查機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)各地高新技 術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的監(jiān)督檢查。對(duì)存在問(wèn)題的認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出整改意見(jiàn)并限期改正，問(wèn)題嚴(yán)重的給予通報(bào)批評(píng)，逾期不改的暫停其認(rèn)定管理工作。

(2)對(duì)已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門(mén)在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的， 應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

(3)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化(如分立、合并、重組以及經(jīng) 營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等)應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告。經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，對(duì)于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認(rèn)定證書(shū)，編號(hào)與有效期不變;不符合認(rèn)定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

(4)跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè)，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的，其資格繼續(xù)有效;跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域部分搬遷的，由遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》重新認(rèn)定。

(5)已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格：

①在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的。

②發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的。

③未按期報(bào)告與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。對(duì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

4.已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)后續(xù)管理及重新認(rèn)定前的稅收問(wèn)題。

(1)企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

(2)企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過(guò)重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

(3)對(duì)取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門(mén)如在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書(shū)有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

(4)享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)妥善保管以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

①高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)。

②高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料。

③知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料。

④年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域(2016年修訂)》規(guī)定范圍的說(shuō)明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對(duì)應(yīng)收入資料。

⑤年度職工和科技人員情況證明材料。

⑥當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表[具體格式見(jiàn)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)附件)]。

⑦省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

（二）

1.自2017年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件：

(1)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的法人企業(yè);

(2)從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力;

(3)具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上;

(4)從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上;

(5)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35% 。

2. 自2018年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所稱技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)須符合的條件及認(rèn)定管理事項(xiàng)，按照上述技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，企業(yè)須滿足的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍按照財(cái)稅〔2018〕44號(hào)文件所附的《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域范圍(服務(wù)貿(mào)易類)》執(zhí)行。

四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

（一）小型微利企業(yè)的基本規(guī)定

小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并同時(shí)符合規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三項(xiàng)條件的企業(yè)為小型微利企業(yè)：

年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。這三個(gè)指標(biāo)計(jì)算準(zhǔn)確與否，決定著納稅人是否能夠正確享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

(1)年度應(yīng)納稅所得額。

年度應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

或：

年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

(2)從業(yè)人數(shù)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)全年的季度平均額確定。計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

(3)資產(chǎn)總額。

資產(chǎn)總額即企業(yè)擁有或控制的全部資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)顯示。資產(chǎn)總額的計(jì)算與從業(yè)人數(shù)相同，也應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)全年的季度平均值確定。計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

（二）小型微利企業(yè)的特殊規(guī)定

1.自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3.自2022年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【注：自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

享受上述優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

（三）小型微利企業(yè)的征收管理

1.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策只適用于全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。

3.小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的季度平均值;年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末不超過(guò)300萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

例如，甲企業(yè)2022年成立，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元，1季度的應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元。

2023年1季度，甲企業(yè)從業(yè)人數(shù)的季度平均值為160人，資產(chǎn)總額的季度平均值為3000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為90萬(wàn)元。符合關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人、應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，可以享受優(yōu)惠政策。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2023年第6號(hào))規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，甲企業(yè)1季度的應(yīng)納稅額=90×25%×20%=4.5(萬(wàn)元)。

4.原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按上述規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

5.小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

小型微利企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)基礎(chǔ)信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、國(guó)家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預(yù)填優(yōu)惠項(xiàng)目、自動(dòng)計(jì)算減免稅額。

6.實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè)，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，并及時(shí)將調(diào)整情況告知企業(yè)。

7.企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

8.企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

9.自2020年1月1日起，跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

五、加計(jì)扣除優(yōu)惠

（一）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

1.制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4574-2017)確定，如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)條件和管理辦法按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。

3.集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

4.其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

(1)其他企業(yè)(除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零停業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的企業(yè))開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2018年1月1日至2023年12月31日，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

(2)上述適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，自2022年10月1日至2022年12月31日，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

5.自2023年1月1日起，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上、再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

6.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍：

(1)人員人工費(fèi)用。人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老 保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(2)直接投入費(fèi)用。

①研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

②用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

③用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

(3)折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷。無(wú)形資產(chǎn)攤銷包括用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包 括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

(6)其他相關(guān)費(fèi)用。包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算。

①2021年以前，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算(執(zhí)行至2020年12月31日止)：

其他相關(guān)費(fèi)用限額=上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第(1)至(5)項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%∕(1-10%)

②自2021年開(kāi)始，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

企業(yè)按照以下公式計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)

“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第(1)目至第(5)目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

(7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

7.下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。

(2)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或 知識(shí)等。

(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

(4)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

(5)市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

(7)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

8.特別事項(xiàng)的處理。

(1)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用，并作為加計(jì)扣除基數(shù)按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

(2)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

(3)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

(4)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

(5)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

9.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。

企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

(1)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

(2)委托境外進(jìn)行研發(fā);活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

(3)企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

①企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)立項(xiàng)的決議文件。

②委托研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單。

③經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同。

④“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表。

⑤委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)。

⑥當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

(4)企業(yè)對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

(5)委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他政策口徑和管理要求按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))等文件規(guī)定執(zhí)行。

(6)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

(7)上述第(1)至(6)項(xiàng)自2018年1月1日起執(zhí)行。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第二條中“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除”的規(guī)定同時(shí)廢止。

6.會(huì)計(jì)核算與管理。

(1)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì) 扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

(2)自2021年起，增設(shè)簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式(以下簡(jiǎn)稱2021版研發(fā)支出輔助賬樣式)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式(以下簡(jiǎn)稱2015版研發(fā)支出輔助賬樣式)繼續(xù)有效。

企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。

企業(yè)也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式，但應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

(3)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

7.不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。

(1)煙草制造業(yè);

(2)住宿和餐飲業(yè);

(3)批發(fā)和零售業(yè);

(4)房地產(chǎn)業(yè);

(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

(6)娛樂(lè)業(yè);

(7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以以上所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

8.管理事項(xiàng)及征管要求。

(1)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用 的居民企業(yè)。

(2)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有 權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以 上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

(4)企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該 項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

(5)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查 面不得低于20%。

(6)企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

(7)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

(8)已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

(9)涉及委托、合作研究開(kāi)發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記，該資料需要留存?zhèn)洳?。其中，發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同、并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。

（二）支持我國(guó)基礎(chǔ)研究的加計(jì)扣除

自2022年1月1日起，支持我國(guó)基礎(chǔ)研究的加計(jì)扣除按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)(科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡(jiǎn)稱科研機(jī)構(gòu))、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

2.上述第1條所稱非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，具體按以下條件確定：

(1)國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，是指利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書(shū)》的科研機(jī)構(gòu)和公辦高等學(xué)校，包括中央和地方所屬科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。

(2)民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，是指同時(shí)滿足以下條件的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校：

①根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門(mén)登記，并取得《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書(shū)》。

②對(duì)于民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書(shū)》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評(píng)估范圍。對(duì)業(yè)務(wù)范圍存在爭(zhēng)議的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)縣級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)確認(rèn)。

對(duì)于民辦非營(yíng)利性高等學(xué)校，應(yīng)取得教育主管部門(mén)頒發(fā)的《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》，記載學(xué)校類型為“高等學(xué)校”。

③經(jīng)認(rèn)定取得企業(yè)所得稅非營(yíng)利組織免稅資格。

3.上述第1條所稱政府性自然科學(xué)基金，是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。

4.上述第1條所稱基礎(chǔ)研究，是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷：

(1)基礎(chǔ)研究不預(yù)設(shè)某一特定的應(yīng)用或使用目的，主要是為獲得關(guān)于現(xiàn)象和可觀察事實(shí)的基本原理的新知識(shí)，可針對(duì)已知或具有前沿性的科學(xué)問(wèn)題，或者針對(duì)人們普遍感興趣的某些廣泛領(lǐng)域，以未來(lái)廣泛應(yīng)用為目標(biāo)。

(2)基礎(chǔ)研究可細(xì)分為兩種類型，一是自由探索性基礎(chǔ)研究，即為了增進(jìn)知識(shí)，不追求經(jīng)濟(jì)或社會(huì)效益，也不積極謀求將其應(yīng)用于實(shí)際問(wèn)題或把成果轉(zhuǎn)移到負(fù)責(zé)應(yīng)用的部門(mén)。二是目標(biāo)導(dǎo)向(定向)基礎(chǔ)研究，旨在獲取某方面知識(shí)、期望為探索解決當(dāng)前已知或未來(lái)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)。

(3)基礎(chǔ)研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識(shí)，并以論文、著作、研究報(bào)告等形式為主。同時(shí)，由于基礎(chǔ)研究具有較強(qiáng)的探索性、存在失敗的風(fēng)險(xiǎn)，論文、著作、研究報(bào)告等也可以體現(xiàn)為試錯(cuò)或證偽等成果。

上述基礎(chǔ)研究不包括在境外開(kāi)展的研究，也不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

5.企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。

6.企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋ㄆ髽I(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途(注明用于基礎(chǔ)研究)、出資金額等信息。

7.非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)做好企業(yè)投入基礎(chǔ)研究的資金管理，建立健全監(jiān)督機(jī)制，確保資金用于基礎(chǔ)研究，提高資金使用效率。

（三）企業(yè)安置殘疾人員所支付工資的加計(jì)招除

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕70號(hào))，對(duì)企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)定如下：

1.企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

(1)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)、縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第78號(hào))的規(guī)定，“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”是指職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)，不含城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療。

(3)定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)、縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

六、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策有四種情形：

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)按比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

(1)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上的，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣;該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

例如，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2020年11月1日向乙企業(yè)(未上市的中小高新技術(shù)企業(yè))投資100萬(wàn)元，股權(quán)持有到2022年12月31日。甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2022年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬(wàn)元。

①創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的專門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。

②經(jīng)營(yíng)范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，且工商登記(現(xiàn)為市場(chǎng)主體登記，下同)為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

③按照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門(mén)年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(2)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的，該投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。其中，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額按實(shí)繳投資額計(jì)算;法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對(duì)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資額占該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。

①有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，是指依照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》設(shè)立的專門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的有限合伙企業(yè)。

②有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，是指依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。

③有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個(gè)月)，即2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，同時(shí)，法人合伙人對(duì)該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿2年。

④有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(3)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))的規(guī)定，通過(guò)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格;同時(shí)，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人，年銷售(營(yíng)業(yè))額不超過(guò)2億元，資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件。

所稱未上市，是指未通過(guò)證券交易所首次公開(kāi)向投資者發(fā)行股票，募集資金。

(4)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

(5)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局如有其他條件規(guī)定的從其規(guī)定。

2.公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人，投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額。

(1)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于符合條件的種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個(gè)月)的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)須為在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人。

(2)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的，法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)須為在中國(guó)境內(nèi)(不含港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立實(shí)行查賬征收的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人。

例如，乙合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2020年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合政策規(guī)定，乙合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的A法人合伙人于2021年1月對(duì)乙合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)出資，2022年12月乙合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時(shí)，A法人合伙人同樣可享受上述稅收政策。

(3)公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)還均應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

①符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作。

②投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。

(4)初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

①在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。

②接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%。資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元。

2019年至2023年，上述“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人”;“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元”。

③接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年(60個(gè)月)。

④接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市。

⑤接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。

(5)享受稅收優(yōu)惠政策的股權(quán)投資，僅限于通過(guò)向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。投資額按照實(shí)繳投資額確定。

(6)2019年1月1日至2023年12月31日，在此期間已投資滿2年及新發(fā)生的投資，可按《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第五條規(guī)定、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)政策條件的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào))規(guī)定適用稅收政策。

(7)管理事項(xiàng)及管理要求。

①所稱研發(fā)費(fèi)用口徑，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))等規(guī)定執(zhí)行。研發(fā)費(fèi)用總額占比，是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。

②所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。

月平均數(shù)=(月初數(shù)+月末數(shù))÷2

接受投資前連續(xù)12個(gè)月平均數(shù)=接受投資前連續(xù)12個(gè)月平均數(shù)之和÷12

③所稱銷售收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入;年銷售收入指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)累計(jì)計(jì)算。

④合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對(duì)合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資額占合伙協(xié)議約定的所有合伙人全部實(shí)繳出資額的出資比例計(jì)算確定。

合伙人從合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的所得，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定計(jì)算。

法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和分得的所得。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣;當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

所稱符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)既包括符合《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))規(guī)定條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，也包括符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào))規(guī)定條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

(8)執(zhí)行時(shí)間。

財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件自2018年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件的，可以適用該文件規(guī)定的稅收政策。

七、加速折舊優(yōu)惠

（一）一般性加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（二）特殊性加速折舊

1.依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào))，自2019年1月1日起，對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問(wèn)題規(guī)定如下：

(1)對(duì)全部制造業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(2)對(duì)全部制造業(yè)的小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(3)對(duì)所有行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的專門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(4)對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

(5)企業(yè)按上述第(1)至(3)項(xiàng)規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第(1)至(3)項(xiàng)規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問(wèn)題，繼續(xù)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

(6)企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

(7)企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合上述優(yōu)惠政策條件，又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))中相關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件的，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

(8)企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明)等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

2.依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))規(guī)定，企業(yè)自2018年1月1日至2023年12月31日新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊(以下簡(jiǎn)稱一次性稅前扣除政策)。

(1)設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn);以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

(2)“購(gòu)進(jìn)”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購(gòu)、自行建造、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。“購(gòu)進(jìn)”包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購(gòu)進(jìn)”的。此外，“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此，以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

(3)“單位價(jià)值”的計(jì)算方法。單位價(jià)值的計(jì)算方法與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法保持一致，具體為：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值;自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

(4)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

(5)固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的處理原則保持一致。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

(6)企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

(7)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

值得注意的是，企業(yè)可自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更。實(shí)行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會(huì)由于稅前扣除的固定資產(chǎn)與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，而產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整問(wèn)題，加之一些固定資產(chǎn)核算期限較長(zhǎng)，也會(huì)增加會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)和遵從風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于短期無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實(shí)行一次性稅前扣除政策會(huì)進(jìn)一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的限制，該虧損可能無(wú)法得到彌補(bǔ)，實(shí)際上減少了稅前扣除額。此外，企業(yè)在定期減免稅期間往往不會(huì)選擇一次性稅前扣除政策?？紤]到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠，因此規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。

(8)企業(yè)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

①有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等)。

②固定資產(chǎn)記賬憑證。

③核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

(9)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，仍按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.中小微企業(yè)自2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

(1)設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

(2)中小微企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

①信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下。

②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下。

③其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

(3)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

(4)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

(5)企業(yè)選擇適用本項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

(6)中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受本項(xiàng)政策，按季(月)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)即可享受本項(xiàng)政策。但是，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

（三）高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具扣除

高新技術(shù)企業(yè)自2022年10月1日至2022年12月31日新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。

凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火企業(yè)〔2016〕32號(hào))執(zhí)行。

企業(yè)享受該項(xiàng)政策的稅收征管事項(xiàng)按現(xiàn)行征管規(guī)定執(zhí)行。

八、減計(jì)收入優(yōu)惠

1.企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。即企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》(財(cái)稅〔2008〕117號(hào))規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

上述所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(2008年版)》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》及《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》(財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號(hào))規(guī)定，《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》自2021年1月1日起施行。

《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》(財(cái)稅〔2008〕117號(hào))自2022年1月1日起廢止。

企業(yè)從事資源綜合利用屬于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》(財(cái)稅〔2008〕117號(hào))規(guī)定范圍，但不屬于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》規(guī)定范圍的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至2021年12月31日止。

2.自2019年6月1日至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

3.自2017年1月1日至2027年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

4.自2017年1月1日至2027年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

5.自2017年1月1日至2027年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

九、境內(nèi)稅額抵免優(yōu)惠

稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)是實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備的企業(yè);企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：

1.外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;

2.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;

3.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

十一、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

1.對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

2.對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

(1)用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理;

(2)能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理;

(3)能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

3.上述所稱“符合條件”是指同時(shí)滿足以下條件：

(1)具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等)、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司。

(2)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局(現(xiàn)為國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局)和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T 24915—2010)規(guī)定的技術(shù)要求。

(3)節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局(現(xiàn)為國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局)和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T 24915—2010)等規(guī)定。

(4)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))“4.節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件。

(5)節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%。

(6)節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。

4.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

5.用能企業(yè)對(duì)從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開(kāi)核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。

6.節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的不得享受稅收優(yōu)惠政策。

7.合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理規(guī)定：

(1)對(duì)實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目)的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，凡實(shí)行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目可享受《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2010〕110號(hào))規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。如節(jié)能服務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，按實(shí)際分享期享受優(yōu)惠。

(2)節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受“三免三減半”項(xiàng)目的優(yōu)惠期限，應(yīng)連續(xù)計(jì)算。對(duì)在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的項(xiàng)目給其他符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的，可自項(xiàng)目受讓之日起，在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠;優(yōu)惠期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓企業(yè)不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受優(yōu)惠。

(3)節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷。

節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出額。對(duì)在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)?，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷售(營(yíng)業(yè))收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤?，兩個(gè)因素的權(quán)重各為50%。

(4)節(jié)能服務(wù)企業(yè)、節(jié)能效益分享型能源管理合同和合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)符合財(cái)稅〔2010〕110號(hào)文件第二條第(三)項(xiàng)所規(guī)定的條件。

(5)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目。

(6)合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)由國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部公布的第三方節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，并出具《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》，或者由政府節(jié)能主管部門(mén)出具合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見(jiàn)。第三方機(jī)構(gòu)在合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)要求認(rèn)真審核把關(guān)，確保審核結(jié)果客觀、真實(shí)。對(duì)在審核過(guò)程中把關(guān)不嚴(yán)、弄虛作假的第三方機(jī)構(gòu)，一經(jīng)查實(shí)，將取消其審核資質(zhì)，并按相關(guān)法律規(guī)定追究責(zé)任。

十二、其他有關(guān)行業(yè)（地區(qū)）的優(yōu)惠

（一）關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2020〕8號(hào))有關(guān)要求，為促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，自2020年1月1日起，有關(guān)企業(yè)所得稅政策如下：

1.國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28納米(含)，且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第1年至第10年免征企業(yè)所得稅;國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于65納米(含)，且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于130納米(含)，且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自獲利年度起計(jì)算;對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算，集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目需單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目清單由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)制定。

2.國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。

3.國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)制定。

4.國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)清單由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)制定。

（二）關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

1.對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3.對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（三）保險(xiǎn)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)保障基金有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕41號(hào))的規(guī)定，對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

(1)境內(nèi)保險(xiǎn)公司依法繳納的保險(xiǎn)保障基金。

(2)依法從撤銷或破產(chǎn)保險(xiǎn)公司清算財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依法從保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)處置中獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

(3)接受捐贈(zèng)收入。

(4)銀行存款利息收入。

(5)購(gòu)買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級(jí)金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券的利息收入。

(6)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他資金運(yùn)用取得的收入。

（四）西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠

1.適用范圍

西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)、重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州和江西省贛州市，可以比照西部地區(qū)的企業(yè)所得稅政策執(zhí)行。

2.具體內(nèi)容

(1)自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

企業(yè)在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)、外分別設(shè)有機(jī)構(gòu)的，僅就其設(shè)在優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的機(jī)構(gòu)的所得確定適用15%的優(yōu)惠稅率。

【注：2011年1月1日至2020年12月31日，鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)?！?/p>

(2)《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》由發(fā)展改革委牽頭制定。該目錄在規(guī)定執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實(shí)施之日起按新版本執(zhí)行。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中，不能準(zhǔn)確判定企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目時(shí)，可提請(qǐng)發(fā)展改革等相關(guān)部門(mén)出具意見(jiàn)。對(duì)不符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。具體辦法由省級(jí)發(fā)展改革、稅務(wù)部門(mén)另行制定。

（五）從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅優(yōu)惠

1.自2019年1月1日至2023年12月31日，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)(以下稱第三方防治企業(yè))減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施(包括自動(dòng)連續(xù)監(jiān)測(cè)設(shè)施，下同)運(yùn)營(yíng)維護(hù)的企業(yè)。

2.第三方防治企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

(1)在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))依法注冊(cè)的居民企業(yè)。

(2)具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，且能夠保證設(shè)施正常運(yùn)行。

(3)具有至少5名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級(jí)及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級(jí)及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員。

(4)從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運(yùn)營(yíng)服務(wù)的年度營(yíng)業(yè)收入占總收入的比例不低于60%。

(5)具備檢驗(yàn)?zāi)芰?，擁有自有?shí)驗(yàn)室，儀器配置可滿足運(yùn)行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測(cè)需求。

(6)保證其運(yùn)營(yíng)的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運(yùn)行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國(guó)家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求。

(7)具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級(jí)未被評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)。

3.第三方防治企業(yè)，自行判斷其是否符合上述條件，符合條件的可以申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤６悇?wù)部門(mén)依法開(kāi)展后續(xù)管理過(guò)程中，可轉(zhuǎn)請(qǐng)生態(tài)環(huán)境部門(mén)進(jìn)行核查，生態(tài)環(huán)境部門(mén)可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展相關(guān)核查工作，具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部制定。

（六）傷殘人員專門(mén)用品生產(chǎn)和裝配的企業(yè)所得稅政策

自2021年1月1日至2023年12月31日，對(duì)符合規(guī)定條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門(mén)用品的居民企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。

（七）中國(guó)（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)

1.自2020年1月1日起，對(duì)新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)相關(guān)產(chǎn)品(技術(shù))業(yè)務(wù)，并開(kāi)展實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所稱“符合條件的法人企業(yè)”必須同時(shí)滿足以下第(1)項(xiàng)、第(2)項(xiàng)條件，以及第(3)項(xiàng)或第(4)項(xiàng)條件中任一子條件：

(1)自2020年1月1日起在新片區(qū)內(nèi)注冊(cè)登記(不包括從外區(qū)域遷入新片區(qū)的企業(yè))，主營(yíng)業(yè)務(wù)為從事《新片區(qū)集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)目錄》中相關(guān)領(lǐng)域環(huán)節(jié)實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的法人企業(yè)。

實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)是指，企業(yè)擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定工作人員，具備與生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)相匹配的軟硬件支撐條件，并在此基礎(chǔ)上開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)主要研發(fā)或銷售產(chǎn)品中至少包含1項(xiàng)關(guān)鍵產(chǎn)品(技術(shù))。

關(guān)鍵產(chǎn)品(技術(shù))是指在集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等重點(diǎn)領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)鏈中起到重要作用或不可或缺的產(chǎn)品(技術(shù))。

(3)企業(yè)投資主體條件：

①企業(yè)投資主體在國(guó)際細(xì)分市場(chǎng)影響力排名前列，技術(shù)實(shí)力居于業(yè)內(nèi)前列;

②企業(yè)投資主體在國(guó)內(nèi)細(xì)分市場(chǎng)居于領(lǐng)先地位，技術(shù)實(shí)力在業(yè)內(nèi)領(lǐng)先。

(4)企業(yè)研發(fā)生產(chǎn)條件：

①企業(yè)擁有領(lǐng)軍人才及核心團(tuán)隊(duì)骨干，在國(guó)內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域長(zhǎng)期從事科研生產(chǎn)工作;

②企業(yè)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，對(duì)其主要產(chǎn)品具備建立自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)體系的能力;

③企業(yè)具備推進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈核心供應(yīng)商多元化，牽引國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)能力;

④企業(yè)具備高端供給能力，核心技術(shù)指標(biāo)達(dá)到國(guó)際前列或國(guó)內(nèi)領(lǐng)先;

⑤企業(yè)研發(fā)成果(技術(shù)或產(chǎn)品)已被國(guó)際國(guó)內(nèi)一線終端設(shè)備制造商采用或已經(jīng)開(kāi)展緊密實(shí)質(zhì)性合作(包括資本、科研、項(xiàng)目等領(lǐng)域);

⑥企業(yè)獲得國(guó)家或省級(jí)政府科技或產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金、政府性投資基金或取得知名投融資機(jī)構(gòu)投資。

2019年12月31日前已在新片區(qū)注冊(cè)登記且從事《新片區(qū)集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)目錄》所列業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)或研發(fā)活動(dòng)的符合條件的法人企業(yè)，可自2020年至該企業(yè)設(shè)立滿5年期限內(nèi)按照上述規(guī)定執(zhí)行。

（八）海南自由貿(mào)易港

1.自2020年1月1日至2024年12月31日，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。所稱實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》(自2023年1月1日起執(zhí)行2022年版)和《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》。上述目錄在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號(hào))執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實(shí)施之日起按新版本執(zhí)行。

對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率;對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.自2020年1月1日至2024年12月31日，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

所稱新增境外直接投資所得應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

(1)從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn);或從持股比例超過(guò)20%(含)的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得。

(2)被投資國(guó)(地區(qū))的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

所稱旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，按照《海南自由貿(mào)易港旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》執(zhí)行。

3.自2020年1月1日至2024年12月31日，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置(含自建、自行開(kāi)發(fā))固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元(含)的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷;新購(gòu)置(含自建、自行開(kāi)發(fā))固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

2024年稅收優(yōu)惠政策!都有什么?享受到了嗎?

一、小規(guī)模納稅人增值稅政策：(1)如果小規(guī)模納稅人的銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元，并且開(kāi)具的是普通發(fā)票，那么他們可以暫時(shí)不需要繳納增……

2024年制造業(yè)最新稅收優(yōu)惠政策

為了積極響應(yīng)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的號(hào)召，推動(dòng)企業(yè)特別是制造業(yè)和科技創(chuàng)新企業(yè)的蓬勃發(fā)展，國(guó)家推出了一系列稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)補(bǔ)貼……

2024年,這些稅收優(yōu)惠政策,能緩解企業(yè)稅收壓力!

企業(yè)的稅收壓力大?增值稅稅負(fù)重?企業(yè)無(wú)票支出，成本空缺，所得稅利潤(rùn)虛高?有什么好的政策可以緩解這類情況嗎?別慌!這些政策可以……

制造業(yè)企業(yè)2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策要求及申報(bào)條件

為貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和《政府工作報(bào)告》部署要求，通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)政策支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)……

中企認(rèn)證咨詢網(wǎng)積累了豐富的國(guó)際質(zhì)量認(rèn)證工作經(jīng)驗(yàn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)均成果卓著。始終以服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和提升人民生活品質(zhì)為己任，依托產(chǎn)品認(rèn)證(包括服務(wù)認(rèn)證、自愿性認(rèn)證)、管理體系認(rèn)證和認(rèn)證培訓(xùn)業(yè)務(wù)，著力開(kāi)展節(jié)能。在積極促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，保護(hù)消費(fèi)者安全健康，構(gòu)建社會(huì)誠(chéng)信體系，參與"兩型"社會(huì)建設(shè)等方面做出了積極貢獻(xiàn)。同時(shí)，自身獲得了跨越式發(fā)展，已成為業(yè)務(wù)門(mén)類全、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)廣、工作手段新、技術(shù)力量強(qiáng)、人員素質(zhì)高的一流認(rèn)證機(jī)構(gòu)，可以方便快捷地為世界各地的客戶提供高效、優(yōu)質(zhì)的"一站式"服務(wù)。中企認(rèn)證咨詢網(wǎng)秉承"和諧、進(jìn)取、責(zé)任"的理念，正在朝著建立社會(huì)公信力高，有較強(qiáng)創(chuàng)新能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力，向業(yè)界有較高知名度的國(guó)際型認(rèn)證機(jī)構(gòu)的目標(biāo)努力前行，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、雄厚的技術(shù)力量、先進(jìn)的管理水平保障了中企認(rèn)證咨詢網(wǎng)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，為順利實(shí)現(xiàn)中企認(rèn)證咨詢網(wǎng)的質(zhì)量目標(biāo)、為認(rèn)證機(jī)構(gòu)的品牌提供了有力保障。

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