符合條件的先進制造業(yè)企業(yè)，需要在2024年7月1日—2025年4月10日，登錄認定工作網(wǎng)站，申請進入2024年度名單。企業(yè)進入2024年度名單后，可自2024年1月1日起，按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計5%，抵減應(yīng)納增值稅稅額。

前不久，工業(yè)和信息化部辦公廳、財政部辦公廳、國家稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于2024年度享受增值稅加計抵減政策的先進制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項的通知》(工信廳聯(lián)財函〔2024〕248號)，明確了相關(guān)主體申請進入2024年度享受增值稅加計抵減政策先進制造業(yè)企業(yè)名單(以下簡稱2024年度名單)的時間、政策享受時間等事項。

概括來講，符合條件的先進制造業(yè)企業(yè)，需要在2024年7月1日—2025年4月10日，登錄認定工作網(wǎng)站，申請進入2024年度名單。企業(yè)進入2024年度名單后，可自2024年1月1日起，按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計5%，抵減應(yīng)納增值稅稅額。

哪些企業(yè)可申請進入名單

工信廳聯(lián)財函〔2024〕248號文件第一條和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告)，均明確了可以享受增值稅加計抵減政策的企業(yè)條件。

整體來講，申請進入名單的企業(yè)，應(yīng)同時符合四個條件：一是企業(yè)應(yīng)為增值稅一般納稅人。二是企業(yè)行業(yè)屬性應(yīng)為《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T 4754-2017)中的“制造業(yè)”門類。三是申請適用政策的年度內(nèi)，企業(yè)應(yīng)具備高新技術(shù)企業(yè)資格，即按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定，被所在地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)認定為高新技術(shù)企業(yè)。四是制造業(yè)業(yè)務(wù)銷售占比超過50%，即申請進入2024年度名單的企業(yè)在2023年1月1日—12月31日，從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計值占全部銷售額比重超過50%。

符合條件的先進制造業(yè)企業(yè)，可自愿填寫《2024年度先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策申報表》(工信廳聯(lián)財函〔2024〕248號文件附件1.以下簡稱《2024年度申報表》)，在規(guī)定時間內(nèi)進行申報。各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市工業(yè)和信息化主管部門(以下稱地方工業(yè)和信息化主管部門)會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定名單。

如何填寫《2024年度申報表》

工信廳聯(lián)財函〔2024〕248號文件第三條明確了企業(yè)申報時間。已在2023年度名單中、擬繼續(xù)申請進入2024年度名單的企業(yè)，可于2024年7月起的每月1日—10日提交申請，截止時間為2025年4月10日;新申請進入2024年度名單的企業(yè)，可于2024年9月起的每月1日—10日提交申請，截止時間為2025年4月10日。

企業(yè)在符合條件后，應(yīng)如何申請享受增值稅加計抵減政策呢?工信廳聯(lián)財函〔2024〕248號文件第二條第(三)項明確，企業(yè)登錄高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)(http://www.innocom.gov.cn/)提交申請材料，一次申報且審核通過后，按規(guī)定時限享受政策。企業(yè)辦稅人員登錄網(wǎng)站后，即可看到“2024年先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策申報入口”彈窗，點擊進入“先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策申報系統(tǒng)”(以下簡稱系統(tǒng))，根據(jù)企業(yè)實際情況填寫《2024年度申報表》，申請進入2024年度名單。

工信廳聯(lián)財函〔2024〕248號文件的附件1.列示了《2024年度申報表(總公司)》《2024年度申報表(非法人分支機構(gòu))》?！?024年度申報表(總公司)》包含法定代表人簽名等十余項信息。為便利企業(yè)，企業(yè)名稱、統(tǒng)一社會信用代碼、高新技術(shù)企業(yè)證書編號、發(fā)證日期、到期日期、在高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)上填報的行業(yè)、企業(yè)所在地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)認定機構(gòu)名稱等10項信息，由系統(tǒng)自動生成，免于填寫，企業(yè)根據(jù)實際進行確認即可;其他幾項信息可以區(qū)分為銷售占比計算、是否設(shè)立非法人分支機構(gòu)、是否為增值稅匯總納稅企業(yè)、聯(lián)系人信息和企業(yè)簽章等4類內(nèi)容，由企業(yè)據(jù)實填寫。提出申請的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自行生成紙質(zhì)版《2024年度申報表》，由總公司法定代表人簽字、加蓋公章，上傳系統(tǒng)。

筆者提示，企業(yè)在填報2023年1月1日—12月31日從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額時，需要按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T 4754-2017)中的小類名稱及代碼，填寫生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品名稱及相應(yīng)的銷售額。系統(tǒng)按照小類代碼甄別制造業(yè)門類對應(yīng)的銷售額，自動計算出制造業(yè)門類產(chǎn)品銷售額占全部銷售額的比例。

此外，符合條件的非法人分支機構(gòu)申請享受增值稅加計抵減政策，應(yīng)由總公司一并填報《2024年度申報表(非法人分支機構(gòu))》。較《2024年度申報表(總公司)》而言，《2024年度申報表(非法人分支機構(gòu))》僅增加2項內(nèi)容，即非法人分支機構(gòu)的企業(yè)名稱和統(tǒng)一社會信用代碼。需要注意的是，具備高新技術(shù)企業(yè)資格且所屬行業(yè)為制造業(yè)，但制造業(yè)業(yè)務(wù)銷售占比小于50%的總公司，雖然不符合享受政策條件，但是依舊可以為所轄符合條件的非法人分支機構(gòu)，提出享受政策的申請。

如何確定享受優(yōu)惠的時限

工信廳聯(lián)財函〔2024〕248號文件第四條，明確了進入2024年度名單企業(yè)享受政策的時限。

一種是享受政策時間為2024年1月1日—12月31日，適用于高新技術(shù)企業(yè)資格在2024年內(nèi)到期，且未在2024年內(nèi)取得新的高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)。舉例來說，列入2024年度名單的A企業(yè)，其高新技術(shù)企業(yè)資格在2024年10月到期，且未在2024年內(nèi)取得新的高新技術(shù)企業(yè)資格。鑒于在最初申請進入2024年度名單時，A企業(yè)滿足增值稅一般納稅人、制造業(yè)門類、具有高新技術(shù)企業(yè)資格、制造業(yè)業(yè)務(wù)占比等條件，因此，A企業(yè)可以在2024年全年享受加計抵減政策。

另一種享受政策時間為2024年1月1日—2025年4月30日，適用于3種具體情況，一是高新技術(shù)企業(yè)資格在2024年全年有效的企業(yè);二是高新技術(shù)企業(yè)資格在2024年內(nèi)到期，并在2024年內(nèi)取得新的高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè);三是2024年新認定的高新技術(shù)企業(yè)。例如，B企業(yè)在2024年12月取得高新技術(shù)企業(yè)資格，2025年1月提交《2024年度申報表》。在符合政策規(guī)定的前提下，B企業(yè)于2025年1月進入2024年度名單。那么，B企業(yè)享受政策的時限為2024年1月1日—2025年4月30日，可以在申報2025年1月屬期增值稅時，一次性補提2024年1月1日—2024年12月31日可計提的加計抵減額，不再調(diào)整以前的增值稅及附加稅費申報表。

如何具體計算銷售占比

筆者在實踐中發(fā)現(xiàn)，部分先進制造業(yè)企業(yè)在享受增值稅加計抵減政策時，存在錯誤計算銷售占比、超時限享受政策等問題。筆者提醒，先進制造業(yè)企業(yè)以虛假信息獲得減免稅資格，稅務(wù)部門將追繳已享受的減免稅款，并按照稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理。

實務(wù)中，部分先進制造業(yè)企業(yè)存在錯誤計算銷售占比的情況，例如，一些委托外部企業(yè)開展生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，將相應(yīng)銷售收入計入從事制造業(yè)業(yè)務(wù)銷售額;還有一些企業(yè)人為隱匿批發(fā)零售業(yè)務(wù)銷售收入，導(dǎo)致特定期間全部銷售額數(shù)量減少，制造業(yè)業(yè)務(wù)收入占比虛高。根據(jù)現(xiàn)行政策，在計算制造業(yè)業(yè)務(wù)銷售額占比時，銷售額均不含增值稅。企業(yè)如果本身不從事產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，委托外部進行生產(chǎn)加工，則相關(guān)銷售額不得計入制造業(yè)業(yè)務(wù)銷售額。此外，采用匯總方式繳納增值稅的企業(yè)，由總公司匯總計算分支機構(gòu)銷售額及比重，符合條件的，由總公司享受政策;非匯總方式繳納增值稅的企業(yè)，總公司及其分支機構(gòu)分別計算銷售額及比重，分別享受政策。企業(yè)必須據(jù)實申報銷售占比數(shù)據(jù)。

筆者發(fā)現(xiàn)，還有個別企業(yè)超時限享受政策。例如，C企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格已于2024年度內(nèi)到期，且未取得新的高新技術(shù)企業(yè)資格?？缒甓群?，C企業(yè)辦稅人員誤認為企業(yè)未進入《不再享受先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策名單》(以下簡稱不再享受政策名單)，仍可繼續(xù)享受該政策。根據(jù)政策規(guī)定，2025年C企業(yè)已經(jīng)不符合享受加計抵減政策的條件，不能繼續(xù)計提加計抵減額，違規(guī)計提的加計抵減額應(yīng)相應(yīng)調(diào)減，涉及抵減應(yīng)納增值稅稅額的，還需按規(guī)定補征相應(yīng)稅款。筆者提醒企業(yè)辦稅人員，加強對政策適用條件的學(xué)習(xí)，按工信廳聯(lián)財函〔2024〕248號文件明確的條件和時限，準確享受加計抵減政策。

此外，企業(yè)如果發(fā)生更名等業(yè)務(wù)，需要及時提交證明材料。筆者發(fā)現(xiàn)，部分已進入名單的企業(yè)，在更名或者認定條件發(fā)生變化后，未向地方工信部門提供相關(guān)證明材料說明情況。在后續(xù)管理中，所在地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)由于認定條件發(fā)生了重大變化，如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等，不再符合繼續(xù)享受政策的條件，被列入不再享受政策名單。列入不再享受政策名單后，名單內(nèi)企業(yè)自不符合政策條件之月起不再享受政策。

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